Impozit minim pe cifra de afaceri

O propunere de modificare recenta a Codului Fiscal vizeaza, printre altele, o schimbare semnificativa in modul in care contribuabilii cu cifra de afaceri mare vor fi impozitati. Aceasta propunere afecteaza in principal entitatile care inregistreaza in anul precedent o cifra de afaceri de peste 50.000.000 euro.

Principala schimbare propusa este introducerea unui "impozit minim pe cifra de afaceri", care va fi aplicabil in cazurile in care impozitul pe profit calculat este mai mic decat impozitul minim pe cifra de afaceri, stabilit conform noilor prevederi.

Contribuabilii care inregistreaza in anul precedent o cifra de afaceri de peste 50.000.000 euro, si care in anul de calcul determina un impozit pe profit,  mai mic decat impozitul minim pe cifra de afaceri, sunt obligati la plata impozitului pe profit la nivelul impozitului minim pe cifra de afaceri. Cursul de schimb pentru determinarea echivalentului in euro a cifrei de afaceri este cel valabil la inchiderea exercitiului financiar in care s-au inregistrat veniturile.

Impozitul minim pe cifra de afaceri se va determina astfel:

a) Pentru contribuabilii care au rata rentabilitatii (Rr) sub 3% inclusiv:
IMCA = 0,5%*(VT – Vs – I - A)

b) Pentru contribuabilii care au rata rentabilitatii peste 3%:
IMCA = 1%*(VT – Vs – I - A)

Indicatorii au urmatoarea semnificatie:
IMCA = impozit minim pe cifra de afaceri
(Rr) = rata rentabilitatii, determinata potrivit formulei:
Rr = Profit net/CA*100
Profit net = soldul creditor al contului de profit si pierdere la sfarsitul trimestrului/anului de calcul;
CA = cifra de afaceri reprezentand diferenta dintre veniturile totale (VT) si veniturile care se
scad din veniturile totale (Vs), determinate cumulat de la inceputul anului pana la sfarsitul trimestrului/anului de calcul;
VT = venituri totale, determinate cumulat de la inceputul anului pana la sfarsitul trimestrului/anului de calcul;
Vs = venituri care se scad din veniturile totale, determinate cumulat de la inceputul anului pana la sfarsitul trimestrului/anului de calcul, reprezentand:
-veniturile neimpozabile;
-veniturile aferente costurilor stocurilor de produse;
-veniturile aferente costurilor serviciilor in curs de executie;
-veniturile din productia de imobilizari corporale si necorporale, care nu sunt cuprinse in indicatorul I;
-veniturile din subventii;
-veniturile realizate din despagubiri, de la societatile de asigurare/reasigurare, pentru pagubele produse bunurilor de natura stocurilor sau a activelor corporale proprii;
I = valoarea achizitiei/productiei de active prezazute la art. 22 alin. (1), efectuata in trimestru/anul de calcul, incepand cu anul fiscal 2024;
A = amortizarea contabila a activelor prezazute la art. 22 alin. (1), achizitionate/produse inainte de 1 ianuarie 2024/prima zi a anului fiscal modificat care incepe in anul 2024.

In cazul in care din aplicarea formulelor de calcul rezulta o valoare negativa se considera ca impozitul minim pe cifra de afaceri este zero.
In cazul in care contribuabilul inregistreaza pierdere contabila se considera ca indicatorul Rr este zero, iar impozitul minim pe cifra de afaceri se calculeaza potrivit formulei:
IMCA = 0,5%*(VT – Vs – I - A).

Sistemul anual de plata cu plati anticipate:
Pentru contribuabilii care aleg sa plateasca impozitul pe profit anual dar care efectueaza si plati anticipate trimestriale, comparatia dintre impozitul minim pe cifra de afaceri si impozitul pe profit se face astfel:
-Pentru T1: Impozitul minim pe cifra de afaceri vs. plata anticipata aferenta T1
-Pentru T2: Impozitul minim pe cifra de afaceri vs. suma platilor anticipate pentru T1 + T2
-Pentru T3: Impozitul minim pe cifra de afaceri vs. suma platilor anticipate pentru T1 + T2 + T3

Grupul fiscal:
Prevederile se vor aplica in mod corespunzator de catre membrii/persoana juridica responsabila avand in vedere si urmatoarele reguli:
a) in cazul in care grupul fiscal aplica sistemul de plata trimestrial, fiecare membru al grupului fiscal calculeaza, trimestrial/anual impozitul minim pe cifra de afaceri in functie de situatia individuala, si il comunica persoanei juridice responsabile;
b) in cazul in care grupul fiscal aplica sistemul anual de plata cu efectuarea de plati anticipate, fiecare membru al grupului fiscal calculeaza trimestrial impozitul minim pe cifra de afaceri, in functie de situatia individuala, si il comunica persoanei juridice responsabile; pentru definitivarea impozitului pe profit anual, fiecare membru al grupului fiscal calculeaza impozitul minim pe cifra de afaceri in functie de situatia individuala, si il comunica persoanei juridice responsabile;
c) in cazul in care grupul fiscal aplica sistemul anual de plata fara efectuarea de plati anticipate, pentru determinarea impozitului pe profit anual, fiecare membru al grupului fiscal calculeaza impozitul minim pe cifra de afaceri, in functie de situatia individuala, si il comunica persoanei juridice responsabile.
d) persoana juridica responsabila compara impozitul pe profit trimestrial/anual determinat la nivelul grupului, respectiv platile anticipate, dupa caz, cu valoarea insumata a impozitelor minime pe cifra de afaceri transmise de membrii grupului fiscal.

In cazul in care contribuabilul datoreaza impozit minim pe cifra de afaceri, din acesta nu se scad sumele reprezentand creditul fiscal extern, impozitul pe profit scutit sau redus, sponsorizare/mecenat, alte sume care se scad din impozitul pe profit, potrivit legislatiei in vigoare, precum si reducerea conform prevederilor Ordonantei de urgenta a Guvernului nr. 153/2020.

Deci, chiar daca in mod normal un contribuabil ar putea beneficia de anumite deduceri, atunci cand se aplica acest "impozit minim pe cifra de afaceri", aceste deduceri sau reduceri nu sunt luate in considerare.