Pierderile inregistrate de microintreprinderile platitoare de impozit micro nu sunt pierderi fiscale dupa trecerea la impozitul pe profit

Recentele modificari ale Codului Fiscal, in special cele referitoare la art. 47 si art. 31, au reconfigurat semnificativ regimul fiscal pentru microintreprinderile din Romania, impunand noi responsabilitati in cadrul procesului de conformare fiscala.

Conform art. 47 din Codul Fiscal, definitia unei microintreprinderi se bazeaza pe mai multe conditii cumulative, la 31.12.2023:
- a realizat venituri sub 500.000 euro; limita privind veniturile realizate se verifica luand in calcul veniturile realizate, cumulate cu veniturile intreprinderilor legate cu aceasta, iar elementele care se iau in calcul sunt cele care constituie baza impozabila prevazuta la art. 53 (baza impozabila a impozitului pe veniturile microintreprinderilor);
- capitalul social nu este detinut de stat si unitatile administrativ-teritoriale;
- nu se afla in dizolvare, urmata de lichidare, inregistrata in registrul comertului sau la instantele judecatoresti;
- a realizat venituri, altele decat cele din consultanta si/sau management (cu exceptia veniturilor din consultanta fiscala) in proportie de peste 80% din veniturile totale;
- are cel putin un salariat (cu exceptia situatiei in care este nou-infiintata si are  termen de 30 de zile inclusiv de la data inregistrarii);
- are asociati/actionari care detin, in mod direct sau indirect, peste 25% din valoarea/numarul titlurilor de participare sau al drepturilor de vot si este singura persoana juridica stabilita de catre asociati/actionari sa aplice impozitul micro;
- a depus in termen situatiile financiare anuale pentru anii precenti anului 2023.

Multe companii au pierdut statutul de microintreprindere, din cauza nerespectarii acestor conditii stricte, si au devenit automat platitoare de impozit pe profit.

Pentru companiile care au operat ca platitoare de impozit micro si ulterior au trecut la sistemul de impozitare pe profit, legislatia clarifica posibilitatile de recuperare a pierderilor fiscale. In esenta, pierderile din perioada de platitor de impozit micro nu pot fi recuperate in momentul trecerii la impozitul pe profit, cu exceptia situatiei in care compania a fost anterior platitoare de impozit pe profit. Aceasta inseamna ca doar pierderile inregistrate in perioadele in care compania a fost supusa impozitarii pe profit pot fi considerate pentru recuperare, respectand noua limita de 70% si perioada de cinci ani. 

ART. 31 - Pierderi fiscale
(1) Pierderile fiscale anuale stabilite prin declaratia de impozit pe profit, incepand cu anul 2024/anul fiscal modificat care incepe in anul 2024, dupa caz, se recupereaza din profiturile impozabile realizate, in limita a 70% inclusiv, in urmatorii 5 ani consecutivi. Recuperarea pierderilor se va efectua in ordinea inregistrarii acestora, la fiecare termen de plata a impozitului pe profit.
(5) Contribuabilii care au fost platitori de impozit pe veniturile microintreprinderilor si care anterior au realizat pierdere fiscala intra sub incidenta prevederilor alin. (1) de la data la care au revenit la sistemul de impozitare reglementat de prezentul titlu. Aceasta pierdere se recupereaza potrivit alin. (1) si (7), dupa caz.
(7) Pierderile fiscale anuale stabilite prin declaratia de impozit pe profit, aferente anilor precedenti anului 2024/anului care incepe in 2024, ramase de recuperat la data de 31 decembrie 2023, se recupereaza din profiturile impozabile realizate incepand cu anul 2024, in limita a 70% din profiturile impozabile respective, pe perioada ramasa de recuperat din cei 7 ani consecutivi ulteriori anului inregistrarii pierderilor respective. 

Modificarile aduse art. 31 din Codului Fiscal, conform OUG nr. 115/2023, reconfigureaza peisajul fiscal pentru anul 2024 si anii urmatori. Incepand cu 2024, recuperarea pierderilor fiscale anuale stabilite prin declaratia de impozit pe profit se recupereaza din profiturile impozabile realizate, in limita a 70% inclusiv, in urmatorii 5 ani consecutivi.

Aceasta schimbare reprezinta o ajustare majora fata de prevederile anterioare, care permiteau recuperarea integrala a pierderilor, fara o limitare procentuala, pe o perioada de sapte ani consecutivi.

Multe firme de contabilitate si contabili inca se adapteaza la complexitatea si rigoarea impusa de sistemul de impozitare pe profit. Diferentele semnificative in ceea ce priveste obligatiile de raportare si gestionarea fiscala intre cele doua regimuri de impozitare, pot crea dificultati in asigurarea conformitatii. Aceasta tranzitie impune o intelegere aprofundata a noilor prevederi legale, dar si o planificare fiscala meticuloasa pentru a minimiza impactul negativ asupra finantelor companiilor afectate de schimbarea regimului de impozitare.

Dar, prin anticiparea problemelor si planificarea atenta, companiile pot transforma aceste provocari in oportunitati pentru consolidarea conformitatii fiscale si imbunatatirea performantei financiare pe termen lung.