Solutii fiscale individuale anticipate pentru situatii fiscale de fapt viitoare

Ordinul ministrului finantelor nr. 1178/2023 pentru aprobarea Procedurii privind emiterea solutiei fiscale individuale anticipate a fost publicat in 30 martie 2023.

Potrivit acestui act normativ, contribuabilii pot solicita (exclusiv prin mijloace electronice de transmitere la distanta) emiterea unei solutii fiscale individuale anticipate prin depunerea unei cereri catre organul fiscal competent (Ministerul finantelor) cu cel putin 90 de zile inainte de data la care intentioneaza sa efectueze tranzactiile propuse.

Solutia fiscala individuala anticipata, produce efecte doar pentru solicitant, nu este aplicabila altor contribuabili si nu este opozabila organului fiscal in raport cu alti contribuabili, chiar daca exista circumstante similare.

Aceasta solutie se refera la reglementarea tratamentului fiscal aplicabil unei situatii fiscale de fapt viitoare, in legatura cu impozitele, taxele si contributii reglementate de Codul fiscal.

Cererea insotita de documentatia pentru emiterea solutiei fiscale, trebuie sa contina, pe langa datele de identificare ale contribuabilului si o prezentare generala / rezumat al tranzactiilor propuse, scopul fiscal sau nefiscal al fiecarei tranzactii, analiza completa a tranzactiilor din perspectiva scopului economic, temeiul de drept aplicabil, dovada achitarii taxei de emitere a solutiei fiscale, confirmarea incadrarii cererii pentru emiterea solutiei fiscale in una dintre categoriile prevazute de BEPS Action 5/DAC 3 si furnizarea completa a informatiilor referitoare la entitatile afiliate, etc. Aceasta confirmare se refera la obligatia contribuabilului de a identifica si clasifica tranzactiile in conformitate cu recomandarile BEPS (Baza Erosion and Profit Shifting) Action 5 si cu Directiva Asistentei Fiscale in probleme de Drept International (DAC 3).

BEPS este un proiect international al Organizatiei pentru Cooperare si Dezvoltare Economica (OCDE) care vizeaza combaterea erodarii bazei fiscale si transferului de profituri (BEPS) prin practici fiscale agresive. BEPS Action 5 se refera la contracararea practicilor fiscale daunatoare si include obligatii privind transparenta fiscala si furnizarea de informatii relevante in legatura cu tranzactiile intre entitati afiliate.

DAC 3, pe de alta parte, este o directiva UE care abordeaza schimbul automat de informatii privind deciziile fiscale adoptate in cadrul grupurilor multinationale, pentru a combate evaziunea fiscala si planificarea fiscala agresiva.

Astfel, atunci cand contribuabilul depune cererea pentru emiterea solutiei fiscale, trebuie sa identifice si sa confirme in ce categorie din BEPS Action 5 sau DAC 3 se incadreaza tranzactiile propuse. De asemenea, trebuie sa furnizeze informatii complete referitoare la entitatile afiliate implicate in tranzactii, inclusiv structura organizationala, cotele de participare la capital si alte aspecte relevante pentru a permite organului fiscal sa inteleaga pe deplin relatiile dintre aceste entitati si sa evalueze impactul fiscal al tranzactiilor in cauza.

Cererea pentru emiterea solutiei fiscale se poate respinge, printre altele, in urmatoarele situatii:
- situatia fiscala de fapt viitoare prezentata cuprinde tranzactii identice sau similare care au facut obiectul unei declaratii fiscale anterioare, sau   a facut obiectul unei cereri solutionata anterior, ori cuprinde tranzactii ipotetice sau care comporta un grad ridicat de incertitudine, iar  tranzactiile se circumscriu unor prevederi legale in curs de revizuire;
- obiectul cererii vizeaza aspecte reglementate prin alte acte normative decat Codul fiscal sau are ca obiect reglementari contabile sau comerciale, ori se  solicita confirmarea calculelor obligatiilor fiscale, sau stabilirea valorii de piata a unui activ, sau determinarea pretului bunurilor / serviciilor livrate/prestate catre o entitate afiliata;
- este in curs de desfasurare o procedura de administrare a creantelor fiscale, administrativa, judiciara sau o cercetare de natura penala sau documentatia depusa contine informatii incorecte sau ascund o alta situatie de fapt;
- situatia fiscala de fapt viitoare prezentata in cerere este similara unei situatii care a facut obiectul unei inspectii fiscale sau se incadreaza in categoria tranzactiilor care nu au un scop economic, etc.

Anterior emiterii solutiei fiscale (care se aproba prin ordin al ministrului finantelor) organul fiscal comunica solicitantului proiectul solutiei, in vederea formularii unui punct de vedere, iar solicitantul, daca nu este de acord cu solutia emisa, transmite organului fiscal o notificare, in termen de 30 de zile.

Solutia fiscala pentru care contribuabilul a transmis o notificare, nu produce niciun efect juridic.

Prin emiterea solutiilor fiscale individuale anticipate, contribuabilii pot obtine certitudine fiscala si clarificari cu privire la tratamentul fiscal aplicabil tranzactiilor sau evenimentelor planificate in viitor.

Aceasta poate contribui la evitarea ambiguitatilor sau interpretarilor neclare ale legislatiei fiscale si poate oferi o cale sigura de respectare a obligatiilor fiscale.

Dar, pentru a beneficia de aceste clarificari, contribuabilii trebuie sa plateasca o taxa de emitere a solutiei fiscale:

• 5.000 euro pentru contribuabilii mari si contribuabilii nerezidenti.
• 3.000 euro pentru celelalte categorii de contribuabili.

Aceste taxe pot fi considerate semnificative si pot influenta decizia de a solicita o astfel de solutie. Cu toate acestea, costul poate fi justificat de beneficiile certitudinii fiscale.