Calculul impozitului/taxei pe cladirile (rezidentiale/nerezidentiale) detinute de persoanele juridice

Diferenta principala intre o cladire rezidentiala si una nerezidentiala consta in scopul principal pentru care este utilizata cladirea si in modul in care spatiile din interior sunt amenajate si folosite:

1. Cladiri rezidentiale:
- Scopul principal: Cladirile rezidentiale sunt proiectate si utilizate in primul rand pentru locuit. Acestea sunt destinate a fi locuinte pentru persoane sau familii, unde oamenii traiesc, dorm si isi desfasoara activitatile de zi cu zi.
- Spatiile interioare: In cladirile rezidentiale, majoritatea spatiilor interioare sunt destinate locuirii, cum ar fi dormitoare, sufragerii, bucatarii, bai si alte incaperi necesare pentru viata de zi cu zi a unei familii.

2. Cladiri nerezidentiale:
- Scopul principal: Cladirile nerezidentiale sunt proiectate si utilizate in principal in scopuri comerciale, industriale, educationale, de sanatate, de birouri, de divertisment sau pentru alte activitati non-locative. Ele pot fi utilizate pentru productie, vanzare, furnizarea de servicii sau alte functii care nu implica in mod direct locuirea.
- Spatiile interioare: In cladirile nerezidentiale, spatiile interioare sunt configurate pentru scopurile specifice ale activitatilor desfasurate acolo. Acestea pot include birouri, magazine, fabrici, scoli, spitale, teatre, sali de sport, depozite si multe altele.
Din punct de vedere fiscal sau administrativ, clasificarea unei cladiri ca rezidentiala sau nerezidentiala, sau mixta, are importanta, deoarece aceasta influenteaza nivelul de impozitare sau alte reguli legate de administrarea proprietatii.
 
Art. 460 din Codul fiscal stabileste calculul impozitului sau a taxei pe cladirile detinute de persoane juridice, aplicabile pentru anul 2024:
1. Impozit pentru cladirile rezidentiale detinute de persoane juridice: se calculeaza prin aplicarea unei cote cuprinse între 0,08% si 0,2% asupra valorii impozabile a cladirii.
2. Impozit pentru cladirile nerezidentiale detinute de persoane juridice: se calculeaza prin aplicarea unei cote cuprinse intre 0,2% si 1,3%, inclusiv, asupra valorii impozabile a cladirii.
3. Impozit pentru cladirile nerezidentiale utilizate in agricultura: sunt impozitate cu o cota de 0,4% asupra valorii impozabile a cladirii.
4. Cladiri cu destinatie mixta: impozitul se calculeaza prin insumarea impozitului calculat pentru suprafata folosita in scop residential, cu impozitul calculat pentru suprafata folosita in scop nerezidential, conform cotelor specificate mai sus.
5. Valoarea impozabila: Valoarea impozabila a cladirilor aflate in proprietatea persoanelor juridice, se determina in functie de valoarea la 31 decembrie a anului anterior si poate fi stabilita pe baza mai multor criterii, cum ar fi valoarea inregistrata in evidentele organului fiscal, valoarea rezultata din raportul de evaluare, valoarea finala a lucrarilor de constructii (pentru cladirile noi, construite in cursul anului fiscal anterior) sau alte documente care atesta valoarea cladirii.
6. Actualizarea valorii impozabile: Valoarea impozabila a cladirilor se actualizeaza o data la 5 ani, prin intermediul unui raport de evaluare intocmit de un evaluator autorizat. Acest raport trebuie depus la organul fiscal local pana la primul termen de plata din anul de referinta. Daca raportul de evaluare este depus dupa aceasta data, acesta va avea efecte din 1 ianuarie a anului fiscal urmator.
7. Cota de impozit de baza: In cazul in care, proprietarul cladirii nu a actualizat valoarea impozabila in ultimii 5 ani anteriori anului de referinta si a fost notificat de catre organul fiscal despre posibilitatea depunerii raportului de evaluare, se aplica o cota de impozit de baza de 5%. Notificarea trebuie comunicata pana la 31 octombrie a anului curent (2023) pentru impozitul datorat incepand cu anul urmator (2024). Daca notificarea nu este comunicata in acest termen, impozitul se calculeaza conform cotelor de impozit specifice cladirii (0,08%-0,2% pentru cladirile rezidentiale si 0,2% -1,3% pentru cladirile nerezidentiale).

In cazul in care proprietarul cladirii nu a actualizat valoarea impozabila in ultimii 5 ani anteriori anului de referinta, diferenta de taxa va fi datorata de proprietarul cladirii, cu conditia ca acesta sa fi fost notificat de catre organul fiscal competent, despre posibilitatea depunerii raportului de evaluare.
In esenta, aceste prevederi pun in evidenta necesitatea proprietarilor de cladiri rezidentiale / nerezidentiale (persoane juridice) de a coopera cu autoritatile fiscale locale, pentru a efectua reevaluarea si pentru a plati impozitul in conformitate cu cota redusa. In caz contrar, se aplica automat o cota majorata de impozit (de 5%). Aceasta masura are ca scop sa asigure o corecta impozitare a cladirilor nerezidentiale si sa previna reevaluarile periodice neglijate de catre proprietari.

Pentru anul 2025, regulile privind calculul impozitului pe cladiri se vor modifica, in sensul ca, pentru determinarea valorii cladirii si a terenului acoperit de aceasta, se vor utiliza valorile cuprinse in Studiile de piata referitoare la valorile orientative privind proprietatile imobiliare din Romania, administrate de Uniunea Nationala a Notarilor Publici din Romania.

In situatia in care aceste studii nu contin informatii despre cladiri sau terenuri, se vor aplica urmatoarele reguli privind modul de calcul al impozitului pe cladiri:
a) pentru cladiri rezidentiale - prin aplicarea cotei de minimum 0,1% asupra valorii impozabile determinate conform art. 457 din Codul fiscal, in vigoare la data de 31 decembrie 2022;
b) in cazul unei cladiri nerezidentiale - prin aplicarea cotei de minimum 0,5% asupra ultimei valori inregistrate in baza de date a organului fiscal, la data de 31 decembrie 2022.