De la cercetare-dezvoltare la imobilizare necorporala
Raspuns oferit deProfeanu Laura

Consultant fiscal
25 Aug 2023
O imobilizare necorporala este un activ nemonetar identificabil fara forma fizica.
Daca un element nu indeplineste conditiile de recunoastere a unei imobilizari necorporale, costul aferent achizitiei sau realizarii sale pe plan intern, este recunoscut drept cheltuiala in momentul in care este suportat. Totusi, daca este dobandit prin achizitia unei afaceri, elementul in cauza face parte din fondul comercial recunoscut la data achizitiei.
Cercetarea este investigarea originala si planificata intreprinsa in scopul castigarii unor cunostinte sau intelesuri stiintifice ori tehnice noi.
Dezvoltarea este aplicarea descoperirilor din cercetare sau a altor cunostinte intr-un plan sau proiect care vizeaza productia de materiale, dispozitive, produse, procese, sisteme sau servicii noi ori imbunatatite substantial, inainte de inceperea productiei sau utilizarii comerciale.
Activitatile de cercetare si dezvoltare sunt directionate catre dezvoltarea cunostintelor. Prin urmare, chiar daca aceste activitati pot avea ca rezultat o imobilizare cu o forma fizica (de exemplu, un prototip) elementul fizic al activului este secundar componentei sale necorporale, adica pachetul de cunostinte incorporat in aceasta, conform pct. 144 din Reglementarile contabile privind situatiile financiare anuale individuale si situatiile financiare anuale consolidate (parte integranta din OMFP nr. 1802/2014).
Exemplu:
Cercetare: O echipa de oameni de stiinta dintr-o companie farmaceutica incepe sa studieze efectele unor molecule noi, necunoscute pana in prezent, cu speranta de a identifica potentialele lor proprietati terapeutice. Aceasta investigatie initiala se concentreaza pe intelegerea modului in care moleculele interactioneaza cu celulele umane intr-un mediu controlat de laborator. La aceasta etapa, nu exista o idee clara daca aceste molecule vor putea fi transformate intr-un medicament viabil sau nu. Principalul obiectiv este pur si simplu de a acumula cunostinte si de a intelege mecanismele de baza.
Dezvoltare: Dupa ce cercetarile preliminare indica faptul ca una dintre molecule are potential terapeutic impotriva unei anumite boli, compania farmaceutica decide sa continue cercetarile pentru a dezvolta un medicament bazat pe acea molecula. Aceasta implica elaborarea unor formulari specifice, teste preclinice pe animale, apoi teste clinice pe oameni pentru a confirma eficacitatea si siguranta moleculei. De asemenea, sunt realizate planuri pentru productia la scara larga a medicamentului si strategii pentru comercializarea si distributia acestuia. Toate aceste activitati se incadreaza in categoria "dezvoltare", deoarece compania aplica cunostintele dobandite in faza de cercetare pentru a crea un produs concret si comercializabil.
In esenta, cercetarea se concentreaza pe explorarea necunoscutului si descoperirea de noi informatii, in timp ce dezvoltarea se axeaza pe aplicarea acestor descoperiri pentru a crea ceva nou si valoros pentru piata sau pentru societate.
In continuare, vom examina si cuantifica cheltuielile bazate pe exemplul prezentat anterior:
CERCETARE:
1. Salariile cercetatorilor: Presupunem ca avem o echipa de 10 cercetatori care lucreaza timp de 12 luni si fiecare primeste un salariu mediu de 10.000 lei pe luna: 10×10.000×12=1.200.000 lei
2. Echipamente si materiale pentru laborator: Echipamentele si materialele consumabile pentru cercetare se ridica la 500.000 lei.
3. Cheltuieli pentru studii si teste preclinice: Costurile legate de testarea compusilor pe modele animale si alte experimente preliminare, reprezinta 300.000 lei.
4. Alte cheltuieli operationale: Acestea pot include costuri cu energia electrica, inchirierea spatiului, consumabile etc., atribuite direct procesului de cercetare. Estimam aceste cheltuieli la 200.000 lei.
Total cheltuieli cercetare (timp de an):
1.200.000 lei + 500.000 lei + 300.000 lei + 200.000 lei = 2.200.000 lei
DEZVOLTARE:
1. Salariile specialistilor: Avem o echipa de 15 persoane (cercetatori, tehnicieni, specialisti in testare) care lucreaza timp de 24 luni si fiecare primeste un salariu mediu de 12.000 lei pe luna: 15 persoane × 12.000 lei × 24 luni = 4.320.000 lei
2. Cheltuieli pentru studii clinice: Studiile clinice pe oameni sunt costisitoare si pot include compensatii pentru participanti, echipamente speciale si monitorizare. Estimam aceste cheltuieli la 3.000.000 lei.
3. Cheltuieli cu autorizarea si reglementarea: Costurile pentru obtinerea aprobarilor necesare de la autoritatile de reglementare. Estimam aceste cheltuieli la 500.000 lei.
4. Alte cheltuieli operationale: atribuite direct etapei de dezvoltare. Estimam aceste cheltuieli la 300.000 lei.
Total cheltuieli dezvoltare (timp de 2 ani):
4.320.000 lei + 3.000.000 lei + 500.000 lei + 300.000 lei =8.120.000 lei lei
Costul total de productie al imobilizarii necorporale (adica formula medicamentului dezvoltata, in acest caz) este suma cheltuielilor de cercetare si dezvoltare:
2.200.000 lei +8.120.000 lei =10.320.000 lei
Compania farmaceutica va inregistra un cost de 10.320.000 lei pentru aceasta imobilizare necorporala, bazandu-se pe cheltuielile pentru cercetare si dezvoltare.
Toate cheltuielile prezentate mai sus, se inregistreaza in conturile corespunzatoare (cheltuieli cu salariile, utilitati, servicii prestate de terti, taxe, achizitii diverse, deplasarile echipelor etc.) iar la sfarsitul fiecarei luni acestea se preiau in costul imobilizarii necorporale prin debitul contului 208, in functie de stadiul realizarii cercetarii si de modul de indeplinire a conditiilor de recunoastere a acesteia ca activ.
Daca un element nu indeplineste conditiile de recunoastere a unei imobilizari necorporale, costul aferent achizitiei sau realizarii sale pe plan intern, este recunoscut drept cheltuiala in momentul in care este suportat. Totusi, daca este dobandit prin achizitia unei afaceri, elementul in cauza face parte din fondul comercial recunoscut la data achizitiei.
Cercetarea este investigarea originala si planificata intreprinsa in scopul castigarii unor cunostinte sau intelesuri stiintifice ori tehnice noi.
Dezvoltarea este aplicarea descoperirilor din cercetare sau a altor cunostinte intr-un plan sau proiect care vizeaza productia de materiale, dispozitive, produse, procese, sisteme sau servicii noi ori imbunatatite substantial, inainte de inceperea productiei sau utilizarii comerciale.
Activitatile de cercetare si dezvoltare sunt directionate catre dezvoltarea cunostintelor. Prin urmare, chiar daca aceste activitati pot avea ca rezultat o imobilizare cu o forma fizica (de exemplu, un prototip) elementul fizic al activului este secundar componentei sale necorporale, adica pachetul de cunostinte incorporat in aceasta, conform pct. 144 din Reglementarile contabile privind situatiile financiare anuale individuale si situatiile financiare anuale consolidate (parte integranta din OMFP nr. 1802/2014).
Exemplu:
Cercetare: O echipa de oameni de stiinta dintr-o companie farmaceutica incepe sa studieze efectele unor molecule noi, necunoscute pana in prezent, cu speranta de a identifica potentialele lor proprietati terapeutice. Aceasta investigatie initiala se concentreaza pe intelegerea modului in care moleculele interactioneaza cu celulele umane intr-un mediu controlat de laborator. La aceasta etapa, nu exista o idee clara daca aceste molecule vor putea fi transformate intr-un medicament viabil sau nu. Principalul obiectiv este pur si simplu de a acumula cunostinte si de a intelege mecanismele de baza.
Dezvoltare: Dupa ce cercetarile preliminare indica faptul ca una dintre molecule are potential terapeutic impotriva unei anumite boli, compania farmaceutica decide sa continue cercetarile pentru a dezvolta un medicament bazat pe acea molecula. Aceasta implica elaborarea unor formulari specifice, teste preclinice pe animale, apoi teste clinice pe oameni pentru a confirma eficacitatea si siguranta moleculei. De asemenea, sunt realizate planuri pentru productia la scara larga a medicamentului si strategii pentru comercializarea si distributia acestuia. Toate aceste activitati se incadreaza in categoria "dezvoltare", deoarece compania aplica cunostintele dobandite in faza de cercetare pentru a crea un produs concret si comercializabil.
In esenta, cercetarea se concentreaza pe explorarea necunoscutului si descoperirea de noi informatii, in timp ce dezvoltarea se axeaza pe aplicarea acestor descoperiri pentru a crea ceva nou si valoros pentru piata sau pentru societate.
In continuare, vom examina si cuantifica cheltuielile bazate pe exemplul prezentat anterior:
CERCETARE:
1. Salariile cercetatorilor: Presupunem ca avem o echipa de 10 cercetatori care lucreaza timp de 12 luni si fiecare primeste un salariu mediu de 10.000 lei pe luna: 10×10.000×12=1.200.000 lei
2. Echipamente si materiale pentru laborator: Echipamentele si materialele consumabile pentru cercetare se ridica la 500.000 lei.
3. Cheltuieli pentru studii si teste preclinice: Costurile legate de testarea compusilor pe modele animale si alte experimente preliminare, reprezinta 300.000 lei.
4. Alte cheltuieli operationale: Acestea pot include costuri cu energia electrica, inchirierea spatiului, consumabile etc., atribuite direct procesului de cercetare. Estimam aceste cheltuieli la 200.000 lei.
Total cheltuieli cercetare (timp de an):
1.200.000 lei + 500.000 lei + 300.000 lei + 200.000 lei = 2.200.000 lei
DEZVOLTARE:
1. Salariile specialistilor: Avem o echipa de 15 persoane (cercetatori, tehnicieni, specialisti in testare) care lucreaza timp de 24 luni si fiecare primeste un salariu mediu de 12.000 lei pe luna: 15 persoane × 12.000 lei × 24 luni = 4.320.000 lei
2. Cheltuieli pentru studii clinice: Studiile clinice pe oameni sunt costisitoare si pot include compensatii pentru participanti, echipamente speciale si monitorizare. Estimam aceste cheltuieli la 3.000.000 lei.
3. Cheltuieli cu autorizarea si reglementarea: Costurile pentru obtinerea aprobarilor necesare de la autoritatile de reglementare. Estimam aceste cheltuieli la 500.000 lei.
4. Alte cheltuieli operationale: atribuite direct etapei de dezvoltare. Estimam aceste cheltuieli la 300.000 lei.
Total cheltuieli dezvoltare (timp de 2 ani):
4.320.000 lei + 3.000.000 lei + 500.000 lei + 300.000 lei =8.120.000 lei lei
Costul total de productie al imobilizarii necorporale (adica formula medicamentului dezvoltata, in acest caz) este suma cheltuielilor de cercetare si dezvoltare:
2.200.000 lei +8.120.000 lei =10.320.000 lei
Compania farmaceutica va inregistra un cost de 10.320.000 lei pentru aceasta imobilizare necorporala, bazandu-se pe cheltuielile pentru cercetare si dezvoltare.
Toate cheltuielile prezentate mai sus, se inregistreaza in conturile corespunzatoare (cheltuieli cu salariile, utilitati, servicii prestate de terti, taxe, achizitii diverse, deplasarile echipelor etc.) iar la sfarsitul fiecarei luni acestea se preiau in costul imobilizarii necorporale prin debitul contului 208, in functie de stadiul realizarii cercetarii si de modul de indeplinire a conditiilor de recunoastere a acesteia ca activ.
Cont debit | = | Cont credit |
208 | 721 | |
Alte imobilizari necorporale | Venituri din productia de imobilizari necorporale |
Continutul, designul, structura, precum si materialele PortalCodulFiscal.ro apartin Editurii RENTROP & STRATON si sunt protejate de Legea 8/1996 privind drepturile de autor si drepturile conexe, cu modificarile si completarile ulterioare. Copierea/distribuirea/republicarea acestora este ilegala. Pentru detalii consultati sectiunea Termeni si conditii.
Newsletter PortalCodulFiscal.ro
Ramai la curent cu toate solutiile propuse de specialisti.
Aboneaza-te ACUM la Newsletterul PortalCodulFiscal.ro si primesti cadou Raportul special "E-Factura, E-Transport. 10 studii de caz de maxima importanta."!
Intrebari similare din categoria Stiri economico-financiare
Sep252023
Modificari fiscale 18 - 24 septembrie 2023
de
Irina Dumitrescu
25 Sep 2023
1. O.M.F. nr. 2.495/2023 pentru modificarea si completarea Procedurii de anulare a obligatiilor de plata accesorii, aprobata prin Ordinul ministrului finantelor publice nr. 2.100/2020
Publicat in: M.Of. nr. 839 din 18.09.2023
Ce prevede: Conform completarilor aduse procedurii de anulare a obligatiilor de plata accesorii, aprobata prin Ordinul ministrului finantelor publice nr. ...
Sep252023
Indemnizatia de crestere a copilului va fi supusa executarii silite pentru recuperarea datoriilor
de
Profeanu Laura
25 Sep 2023
Indemnizatia de concediu pentru cresterea copilului poate fi executata silit pentru recuperarea oricarei datorii, potrivit unei recente schimbari legislative.
Conform art. 2 alin. 1 din OUG nr. 111/2010 privind concediul si indemnizatia lunara pentru cresterea copiilor, persoanele care, in ultimii 2 ani anteriori datei nasterii copilului, au realizat timp de cel putin 12 luni venituri ...
Sep222023
Inasprirea transparentei financiare pentru entitatile fara scop patrimonial: Audit extern obligatoriu pentru subventii, sponsorizari, sume redirectionate si alte finantari
de
Profeanu Laura
22 Sep 2023
Propunere de modificare a Legii contabilitatii nr. 82/1991: Persoanele juridice fara scop patrimonial vor fi obligate sa intocmeasca o declaratie pentru sumele primite sub forma de subventii, sponsorizari si alte finantari.
Conform noilor amendamente, persoanele juridice fara scop patrimonial care au beneficiat de subventii, sponsorizari sau alte tipuri de finantare, vor fi obligate sa ...
Sep222023
Amenzile in Vizor: sanctiuni in Legea Contabilitatii (art. 42)
de
Profeanu Laura
22 Sep 2023
Tabel comparativ intre sanctiunile actuale si cele propuse pentru modificare in Legea Contabilitatii (art. 42):
Legea contabilitatii nr. 82/1991 (forma actuala)
Forma propusa pentru modificare
Art. 41.
Art. 41.
Constituie contraventie urmatoarele fapte:
Art. 42. (1)
Contraventiile ...
Sep212023
Amenzi usturatoare si confiscari pentru activitati economice ilicite: Ministerul Finantelor propune sanctiuni dure
de
Profeanu Laura
21 Sep 2023
Ministerul Finantelor vine cu o propunere de reintroducere a unor sanctiuni in legislatie, in urma observarii unor lacune care au favorizat evaziunea fiscala. Aceasta prevede amenzi si confiscari pentru cei care practica activitati economice fara inregistrare fiscala sau nu pot prezenta documente de provenienta pentru bunurile detinute sau transportate.
La trei ani de la retragerea Legii nr. ...
Sep212023
Noi obligatii pentru emiterea si transmiterea e-Facturii in Romania. Termene si sanctiuni
de
Profeanu Laura
21 Sep 2023
In contextul masurilor de digitalizare si transparenta fiscala, Guvernul Romaniei introduce noi reglementari referitoare la e-Factura. Un proiect de lege recent, propune ca, incepand cu 1 ianuarie 2024, anumite categorii de operatori economici sa fie obligati sa transmita facturile emise in sistemul national RO e-Factura.
1. Cine este afectat?
• Operatorii economici ...