De la cercetare-dezvoltare la imobilizare necorporala

O imobilizare necorporala este un activ nemonetar identificabil fara forma fizica.

Daca un element nu indeplineste conditiile de recunoastere a unei imobilizari necorporale, costul aferent achizitiei sau realizarii sale pe plan intern, este recunoscut drept cheltuiala in momentul in care este suportat. Totusi, daca este dobandit prin achizitia unei afaceri, elementul in cauza face parte din fondul comercial recunoscut la data achizitiei.

Cercetarea este investigarea originala si planificata intreprinsa in scopul castigarii unor cunostinte sau intelesuri stiintifice ori tehnice noi.

Dezvoltarea este aplicarea descoperirilor din cercetare sau a altor cunostinte intr-un plan sau proiect care vizeaza productia de materiale, dispozitive, produse, procese, sisteme sau servicii noi ori imbunatatite substantial, inainte de inceperea productiei sau utilizarii comerciale.

Activitatile de cercetare si dezvoltare sunt directionate catre dezvoltarea cunostintelor. Prin urmare, chiar daca aceste activitati pot avea ca rezultat o imobilizare cu o forma fizica (de exemplu, un prototip) elementul fizic al activului este secundar componentei sale necorporale, adica pachetul de cunostinte incorporat in aceasta, conform pct. 144 din Reglementarile contabile privind situatiile financiare anuale individuale si situatiile financiare anuale consolidate (parte integranta din OMFP nr. 1802/2014).

Exemplu:

Cercetare: O echipa de oameni de stiinta dintr-o companie farmaceutica incepe sa studieze efectele unor molecule noi, necunoscute pana in prezent, cu speranta de a identifica potentialele lor proprietati terapeutice. Aceasta investigatie initiala se concentreaza pe intelegerea modului in care moleculele interactioneaza cu celulele umane intr-un mediu controlat de laborator. La aceasta etapa, nu exista o idee clara  daca aceste molecule vor putea fi transformate intr-un medicament viabil sau nu. Principalul obiectiv este pur si simplu de a acumula cunostinte si de a intelege mecanismele de baza.

Dezvoltare: Dupa ce cercetarile preliminare indica faptul ca una dintre molecule are potential terapeutic impotriva unei anumite boli, compania farmaceutica decide sa continue cercetarile pentru a dezvolta un medicament bazat pe acea molecula. Aceasta implica elaborarea unor formulari specifice, teste preclinice pe animale, apoi teste clinice pe oameni pentru a confirma eficacitatea si siguranta moleculei. De asemenea, sunt realizate planuri pentru productia la scara larga a medicamentului si strategii pentru comercializarea si distributia acestuia. Toate aceste activitati se incadreaza in categoria "dezvoltare", deoarece compania aplica cunostintele dobandite in faza de cercetare pentru a crea un produs concret si comercializabil.

In esenta, cercetarea se concentreaza pe explorarea necunoscutului si descoperirea de noi informatii, in timp ce dezvoltarea se axeaza pe aplicarea acestor descoperiri pentru a crea ceva nou si valoros pentru piata sau pentru societate.

In continuare, vom examina si cuantifica cheltuielile bazate pe exemplul prezentat anterior:

CERCETARE:

1. Salariile cercetatorilor: Presupunem ca avem o echipa de 10 cercetatori care lucreaza timp de 12 luni si fiecare primeste un salariu mediu de 10.000 lei pe luna: 10×10.000×12=1.200.000 lei

2. Echipamente si materiale pentru laborator: Echipamentele si materialele consumabile pentru cercetare se ridica la 500.000 lei.

3. Cheltuieli pentru studii si teste preclinice: Costurile legate de testarea compusilor pe modele animale si alte experimente preliminare, reprezinta 300.000 lei.

4. Alte cheltuieli operationale: Acestea pot include costuri cu energia electrica, inchirierea spatiului, consumabile etc., atribuite direct procesului de cercetare. Estimam aceste cheltuieli la 200.000 lei.

Total cheltuieli cercetare (timp de an):
1.200.000 lei + 500.000 lei + 300.000 lei + 200.000 lei = 2.200.000 lei

DEZVOLTARE:

1. Salariile specialistilor: Avem o echipa de 15 persoane (cercetatori, tehnicieni, specialisti in testare) care lucreaza timp de 24 luni si fiecare primeste un salariu mediu de 12.000 lei pe luna: 15 persoane × 12.000 lei × 24 luni = 4.320.000 lei

2. Cheltuieli pentru studii clinice: Studiile clinice pe oameni sunt costisitoare si pot include compensatii pentru participanti, echipamente speciale si monitorizare. Estimam aceste cheltuieli la 3.000.000 lei.

3. Cheltuieli cu autorizarea si reglementarea: Costurile pentru obtinerea aprobarilor necesare de la autoritatile de reglementare. Estimam aceste cheltuieli la 500.000 lei.

4. Alte cheltuieli operationale: atribuite direct etapei de dezvoltare. Estimam aceste cheltuieli la 300.000 lei.

Total cheltuieli dezvoltare (timp de 2 ani):
4.320.000 lei + 3.000.000 lei + 500.000 lei + 300.000 lei =8.120.000 lei lei

Costul total de productie al imobilizarii necorporale (adica formula medicamentului dezvoltata, in acest caz) este suma cheltuielilor de cercetare si dezvoltare:
2.200.000 lei +8.120.000 lei =10.320.000 lei

Compania farmaceutica va inregistra un cost de 10.320.000 lei pentru aceasta imobilizare necorporala, bazandu-se pe cheltuielile pentru cercetare si dezvoltare.

Toate cheltuielile prezentate mai sus, se inregistreaza in conturile corespunzatoare (cheltuieli cu salariile, utilitati, servicii prestate de terti, taxe, achizitii diverse, deplasarile echipelor etc.) iar la sfarsitul fiecarei luni acestea se preiau in costul imobilizarii necorporale prin debitul contului  208, in functie de stadiul realizarii cercetarii si de modul de indeplinire a conditiilor de recunoastere a acesteia ca activ.

Cont debit	=	Cont credit
208		721
Alte imobilizari necorporale		Venituri din productia de imobilizari necorporale