Declararea, retinerea si plata impozitului pe dividende intre doua persoane juridice romane

O persoana juridica romana care plateste dividende catre alta persoana juridica romana are obligatia, conform art. 43 din Codul fiscal, sa retina, sa declare si sa plateasca impozitul pe dividende retinut, prin aplicarea unei cote de impozit de 8% asupra dividendului brut platit, pana la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare celei in care se plateste dividendul.

Prin exceptie de la aceste prevederi, in cazul in care dividendele distribuite, nu au fost platite pana la sfarsitul anului in care s-a aprobat distribuirea acestora, impozitul pe dividende aferent se plateste pana la data de 25 ianuarie a anului urmator anului in care s-a aprobat distribuirea dividendelor. Aceste prevederi nu se aplica pentru dividendele distribuite si neplatite pana la sfarsitul anului in care s-a aprobat distribuirea acestora, daca in ultima zi a anului fiscal respectiv, sunt indeplinite urmatoarele conditii:
- dividendele platite de o persoana juridica romana unei alte persoane juridice romane, daca, la data platii dividendelor, fiecare dintre aceste persoane indeplineste cumulativ urmatoarele conditii:

a) persoana juridica beneficiara a dividendelor:
- detine minimum 10% din titlurile de participare ale persoanei juridice romane care plateste dividendele, pe o perioada de un an implinit pana la data platii acestora inclusiv;
- este constituita ca o «SA», «SCA», «SRL», «SNC», «SCS» sau are forma de organizare a unei alte persoane juridice aflate sub incidenta legislatiei romane;
- plateste impozit pe profit sau orice alt impozit care substituie impozitul pe profit;

b) persoana juridica care plateste dividendele:
- este constituita ca o «SA», «SCA», «SRL», «SNC», «SCS»  sau are forma de organizare a unei alte persoane juridice aflate sub incidenta legislatiei romane;
- plateste impozit pe profit sau orice alt impozit care substituie impozitul pe profit.

Aceste prevederi se aplica si dividendelor distribuite/platite fondurilor de pensii administrate privat si/sau fondurilor de pensii facultative.
 
EXEMPLE:
 
1. Situatie in care NU se plateste impozit pe dividende:
Alfa S.A. este o societate pe actiuni platitoare de impozit pe profit, care a hotarat sa distribuie dividende catre Beta S.A., o alta societate pe actiuni din Romania, platitoare de impozit pe profit. Pe parcursul ultimilor doi ani, Beta S.A. a detinut 12% din titlurile de participare ale Alfa S.A.
Conform prevederilor:

• Ambele societati sunt constituite ca "societate pe actiuni", deci indeplinesc prima conditie.
• Beta S.A. detine mai mult de 10% din titlurile de participare ale Alfa S.A. pentru mai mult de un an, indeplinind astfel si a doua conditie.
• Ambele companii platesc impozit pe profit in Romania.

Drept urmare, Alfa S.A. poate distribui dividendele catre Beta S.A. fara sa retina impozitul pe dividende.

2. Situatie in care se plateste impozit pe dividende:
Gamma S.R.L. decide sa distribuie dividende catre Delta S.R.L. in luna iulie 2023. Delta S.R.L. detine 5% din actiuni la Gamma S.R.L. timp de 5 luni.
Conform regulilor:

• Gamma S.R.L. va retine un impozit de 8% din dividendul brut platit catre Delta S.R.L.
• Aceasta suma retinuta trebuie virata catre bugetul de stat pana la data de 25 august 2023, adica luna urmatoare celei in care a avut loc plata dividendului.

Deci, in aceasta situatie, Gamma S.R.L. are obligatia de a retine si plati impozitul pe dividende pentru suma distribuita catre  Delta S.R.L.
Nu intra sub incidenta prevederilor art. 43 din Codul fiscal, nefiind considerate dividende, distribuirile cuprinse in exceptiile prevazute la art. 7 pct. 11 din Codul fiscal, respectiv:

a) o distribuire de titluri de participare noi sau majorarea valorii nominale a titlurilor de participare existente, ca urmare a unei operatiuni de majorare a capitalului social;
Exemplu: Alfa S.A. decide sa majoreze capitalul social. Actionarii existenti primesc titluri de participare noi proportional cu contributia lor la capitalul social. Deoarece aceste titluri sunt rezultatul unei majorari de capital, ele nu sunt considerate dividende.

b) o distribuire efectuata in legatura cu dobandirea/rascumpararea titlurilor de participare proprii de catre persoana juridica;
Exemplu: Beta S.R.L. decide sa rascumpere o parte din titlurile de participare detinute de unul dintre actionari. In schimbul titlurilor rascumparate, Beta S.R.L. plateste actionarului o suma de bani. Aceasta suma nu este considerata dividend.

c) o distribuire in bani sau in natura, efectuata in legatura cu lichidarea unei persoane juridice;
Exemplu: Gamma S.A. intra in lichidare. Dupa ce toate datoriile sunt platite, restul activelor sunt distribuite actionarilor. Aceasta distribuire nu este considerata repartizare de dividende.

d) o distribuire in bani sau in natura, efectuata cu ocazia reducerii capitalului social;
Exemplu: Delta S.A. decide sa reduca capitalul social prin returnarea unei parti din contributiile actionarilor. Actionarii primesc inapoi o parte din sumele investite initial. Aceste sume  nu sunt considerate dividende.

e) o distribuire de prime de emisiune, proportional cu partea ce ii revine fiecarui participant;
Exemplu: Epsilon S.R.L. emite noi titluri de participare la un pret mai mare decat valoarea nominala. Diferenta dintre pretul de vanzare si valoarea nominala se numeste prima de emisiune si, cand este distribuita actionarilor, nu este considerata dividend.

f) o distribuire de titluri de participare in legatura cu operatiuni de reorganizare,
Exemplu: Zeta S.A. si Eta S.A. decid sa fuzioneze, creand o noua entitate, Theta S.A. Actionarii celor doua companii primesc titluri de participare in noua entitate in schimbul titlurilor pe care le detineau in companiile anterioare. Aceasta distribuire nu este considerata dividend.