Evenimente ulterioare datei bilantului

Evenimentele care apar dupa data bilantului pot furniza informatii suplimentare referitoare la perioada raportata fata de cele cunoscute la data bilantului. Daca situatiile financiare anuale nu au fost aprobate, acestea trebuie ajustate pentru a reflecta si informatiile suplimentare, daca informatiile respective se refera la conditii (evenimente, operatiuni etc.) care au existat la data bilantului.

Evenimentele ulterioare datei bilantului sunt acele evenimente, favorabile sau nefavorabile, care au loc intre data bilantului si data la care situatiile financiare anuale sunt autorizate pentru emitere.

Pot fi identificate doua tipuri de evenimente ulterioare datei bilantului (conform pc. 72 din Reglementarile contabile privind situatiile financiare anuale individuale si situatiile financiare anuale consolidate (parte integranta din OMFP nr. 1802/2014):
a) cele care fac dovada conditiilor care au existat la data bilantului. Aceste evenimente ulterioare datei bilantului conduc la ajustarea situatiilor financiare anuale; si
b) cele care ofera indicatii despre conditii aparute ulterior datei bilantului. Aceste evenimente ulterioare datei bilantului nu conduc la ajustarea situatiilor financiare anuale.

In cazul evenimentelor ulterioare datei bilantului care conduc la ajustarea situatiilor financiare anuale, entitatea ajusteaza valorile recunoscute in situatiile sale financiare, pentru a reflecta evenimentele ulterioare datei bilantului.

Exemple de evenimente ulterioare datei bilantului care conduc la ajustarea situatiilor financiare si care impun ajustarea de catre entitate a valorilor recunoscute in situatiile sale financiare sau recunoasterea de elemente ce nu au fost anterior recunoscute:
a) solutionarea ulterioara datei bilantului a unui litigiu care confirma ca o entitate are o obligatie prezenta la data bilantului. Entitatea ajusteaza orice provizion recunoscut anterior, legat de acest litigiu, sau recunoaste un nou provizion. Ca urmare, entitatea nu prezinta o datorie contingenta;
b) falimentul unui client, survenit ulterior datei bilantului, confirma de obicei ca la data bilantului exista o pierdere aferenta unei creante comerciale si, in consecinta, entitatea trebuie sa ajusteze valoarea contabila a creantei comerciale;
c) descoperirea de fraude sau erori ce arata ca situatiile financiare anuale sunt incorecte;
d) vanzarea stocurilor dupa perioada de raportare poate fi o proba a valorii realizabile nete la finalul perioadei de raportare;
e) determinarea ulterioara perioadei de raportare a costului activelor cumparate sau a incasarilor din activele vandute inainte de finalul perioadei de raportare (de exemplu, reduceri comerciale si financiare acordate, respectiv primite, dupa incheierea exercitiului financiar);
f) determinarea ulterioara perioadei de raportare a valorii primelor si a altor drepturi cuvenite angajatilor pentru exercitiul financiar incheiat, daca entitatea are obligatia de a plati aceste sume.

Exemplu:
Sa presupunem ca avem compania "X" care produce jucarii pentru copii. La sfarsitul anului 2022, compania a fost implicata intr-un litigiu cu un client, "Y", care a sustinut ca jucariile produse de companie "X" au defecte de fabricatie ce au condus la accidentarea copilului sau.

La data bilantului din 31 decembrie 2022, litigiul era inca in desfasurare, astfel incat compania "X" a recunoscut un provizion in situatiile sale financiare pentru potentialele costuri legate de litigiu. Acest provizion a fost estimat la 200.000 de euro, reprezentand suma pe care compania a considerat-o ca fiind cea mai probabila de plata.

Totusi, dupa data bilantului, dar inainte ca situatiile financiare sa fie finalizate si aprobate pentru publicare, in februarie 2023, compania "X" a primit o decizie judecatoreasca care o obliga sa plateasca daune de 250.000 de euro catre clientul "Y".

Ca urmare a acestei decizii, compania "X" trebuie sa ajusteze provizionul recunoscut anterior in situatiile sale financiare, sau recunoaste un nou provizion. Provizionul initial de 200.000 de euro va fi ajustat la 250.000 de euro, reprezentand suma exacta care trebuie platita conform deciziei judecatoresti. Aceasta reflecta faptul ca evenimentul ulterior datei bilantului (decizia judecatoreasca) a confirmat ca obligatia exista la data bilantului si ca estimarea initiala a fost subestimata.
 
In cazul evenimentelor ulterioare datei bilantului care nu conduc la ajustarea situatiilor financiare anuale, entitatea nu isi ajusteaza valorile recunoscute in situatiile sale financiare pentru a reflecta acele evenimente ulterioare datei bilantului.

Un exemplu de eveniment ulterior datei bilantului, care nu conduce la ajustarea situatiilor financiare anuale, este diminuarea valorii de piata a valorilor mobiliare, in intervalul de timp dintre data bilantului si data la care situatiile financiare anuale sunt autorizate pentru emitere.

Daca o entitate primeste, ulterior datei bilantului, informatii despre conditiile ce au existat la data bilantului, entitatea trebuie sa actualizeze prezentarile de informatii ce se refera la aceste conditii, in lumina noilor informatii.

Atunci cand evenimentele ulterioare datei bilantului care nu conduc la ajustarea situatiilor financiare anuale sunt semnificative, neprezentarea lor ar putea influenta deciziile economice ale utilizatorilor. In consecinta, o entitate trebuie sa prezinte, conform pc. 74 (4) din OMFP 1802/2014, urmatoarele informatii pentru fiecare categorie semnificativa de astfel de evenimente ulterioare datei bilantului:
a) natura evenimentului; si
b) o estimare a efectului financiar sau o mentiune conform careia o astfel de estimare nu poate sa fie facuta.