Impozitul special pe bunurile imobile si mobile de valoare mare

Legea nr. 296/2023 privind unele masuri fiscal-bugetare pentru asigurarea sustenabilitatii financiare a Romaniei pe termen lung, a fost publicata in M. Of. nr. 977 din 27.10.2023.
 
Prevederile referitoare Impozitul special pe bunurile imobile si mobile de valoare mare se regasesc la CAPITOLUL II Masuri fiscale, Art. III, SECTIUNEA a 10-a, si intra in vigoare la data de 1 ianuarie 2024.

Acest nou impozit vizeaza persoanele fizice care detin in proprietate cladiri rezidentiale cu o valoare impozabila care depaseste 2.500.000 lei. In plus, impozitul se aplica si persoanelor fizice sau juridice care detin autoturisme inregistrate in Romania cu o valoare de achizitie individuala care depaseste 375.000 lei.
 Art. 500 indice 1. - Contribuabili
a) persoanele fizice care, la data de 31 decembrie a anului fiscal anterior, au in proprietate/proprietate comuna cladiri rezidentiale potrivit definitiei de la art. 453 lit. f), situate in Romania, daca valoarea impozabila a cladirii, calculata potrivit art. 457, depaseste 2.500.000 lei;
b) persoanele fizice si persoanele juridice care au in proprietate autoturisme inmatriculate/inregistrate in Romania a caror valoare de achizitie individuala depaseste 375.000 lei. Impozitul se datoreaza pe o perioada de 5 ani incepand cu anul fiscal in care are loc predarea-primirea autoturismului sau pentru fractiunea de ani ramasa pana la implinirea perioadei de 5 ani de la aceasta data pentru cele la care predarea-primirea autoturismului a avut loc anterior.

O cladire rezidentiala (potrivit definitiei din Codul fiscal, art. 453 lit. f) este o constructie alcatuita din una sau mai multe camere folosite pentru locuit, cu dependintele, dotarile si utilitatile necesare, care satisface cerintele de locuit ale unei persoane sau familii;
Potrivit informatiilor din normele de aplicare ale art. 453 lit. f) din Codul fiscal:
(1) Cladirile rezidentiale sunt cladiri folosite pentru locuit, alcatuite din una sau mai multe camere, cu dependintele, dotarile si utilitatile necesare, care satisfac cerintele de locuit ale unei persoane sau familii si care nu sunt folosite pentru desfasurarea unor activitati economice.
(2) Cladirile in care nu se desfasoara nicio activitate sunt considerate rezidentiale daca aceasta este destinatia care reiese din autorizatia de construire.

Pentru incadrarea in una dintre categoriile de la art. 453 lit. d) – f) din Codul fiscal:
d) cladire cu destinatie mixta - cladire folosita atat in scop rezidential, cat si nerezidential; 
e) cladire nerezidentiala - orice cladire care nu este rezidentiala; 
f) cladire rezidentiala - constructie alcatuita din una sau mai multe camere folosite pentru locuit, cu dependintele, dotarile si utilitatile necesare, care satisface cerintele de locuit ale unei persoane sau familii; 

se are in vedere destinatia finala a cladirilor, inclusiv in cazul in care acestea sunt utilizate de alte persoane decat proprietarii lor, precum si modul de inregistrare a cheltuielilor cu utilitatile. Proprietarii cladirilor vor anexa la declaratiile fiscale orice document din care sa rezulte destinatia cladirii, precum: contracte de inchiriere, contracte de comodat, autorizatii de construire si orice altele documente justificative.

In ceea ce priveste cota de impozitare, pentru cladirile rezidentiale, aceasta va fi de 0,3% aplicata asupra diferentei dintre valoarea impozabila si plafonul de 2.500.000 lei. Pentru autoturisme, cota va fi de asemenea de 0,3%, aplicata diferentei dintre valoarea de achizitie si plafonul de 375.000 lei:
Art. 500 indice 2. - Cota de impozitare
Impozitul special pe bunurile imobile si mobile de valoare mare se calculeaza in functie de incadrarea intr-una dintre situatiile prevazute la art. 500¹, dupa cum urmeaza:
a) in cazul proprietatilor reprezentand cladiri rezidentiale, prin aplicarea unei cote de 0,3% asupra diferentei dintre valoarea impozabila a cladirii comunicata de catre organul fiscal local prin decizia de impunere si plafonul de 2.500.000 lei;
b) in cazul proprietatilor reprezentand autoturisme, prin aplicarea unei cote de 0,3% asupra diferentei dintre valoarea de achizitie si plafonul de 375.000 lei.

Conform noilor prevederi, contribuabilii vor fi obligati sa declare si sa plateasca acest impozit special pana la data de 30 aprilie, respectiv 31 decembrie, in functie de tipul bunului impozitat, fie ca este vorba de imobile sau autoturisme.

Impozitul special pe bunurile imobile si mobile de valoare mare, este datorat pentru intregul an fiscal si trebuie sa se calculeze, declare si plateasca, la bugetul de stat, dupa cum urmeaza:
a) pana la data de 30 aprilie inclusiv a anului fiscal curent, de catre persoanele fizice care, la data de 31 decembrie a anului fiscal anterior, au in proprietate  sau in proprietate comuna, cladiri rezidentiale situate in Romania, daca valoarea impozabila a cladirii depaseste 2.500.000 lei;
b) pana la data de 31 decembrie inclusiv a anului fiscal curent, de catre persoanele fizice si persoanele juridice care au in proprietate autoturisme inmatriculate sau inregistrate in Romania, a caror valoare de achizitie individuala depaseste 375.000 lei.

Modelul si continutul declaratiei privind impozitul special pe bunurile imobile si mobile de valoare mare se vor stabili prin ordin al presedintelui ANAF, care se va emite in termen de 60 de zile de la data publicarii legii in Monitorul Oficial al Romaniei.

Aceasta masura vine in contextul eforturilor guvernamentale de a genera venituri suplimentare si de a asigura stabilitatea bugetara a tarii pe termen lung. Cu toate acestea, este de asteptat ca aceasta noua prevedere sa genereze nemultumiri in randul contribuabililor vizati si sa determine reactii din partea sectorului imobiliar si auto din Romania.