Modificari privind ajustarile pentru deprecierea creantelor

Conditiile pentru deducerea pierderilor din creantele neincasate de la clienti, au fost schimbate incepand cu 01 ianuarie 2024, prin O.U.G. 115/2023 care a adus modificari Codului fiscal. Ajustarile pentru deprecierea creantelor, sunt acum deductibile doar in proportie de 30%, iar aceasta facilitate se aplica exclusiv creantelor comerciale.
Aceasta schimbare este semnificativa fata de practica anterioara, cand ajustarile erau deductibile in limita unui procent de 50%.

Potrivit prevederilor art. 26 din Codul fiscal, contribuabili au dreptul la deducerea rezervelor si provizioanelor/ajustarilor pentru depreciere, astfel:
a) rezerva legala - deductibila in limita unei cote de 5%;
b) provizioanele pentru garantii de buna executie acordate clientilor (se deduc numai pentru bunurile livrate, lucrarile executate si serviciile prestate pentru care se acorda garantie in perioadele urmatoare, la nivelul cotelor din conventiile incheiate sau la nivelul procentelor de garantare prevazut in tariful lucrarilor executate ori serviciilor prestate);
c) ajustarile pentru deprecierea creantelor - sume datorate de clientii interni si externi pentru produse, semifabricate, materiale, marfuri vandute, lucrari executate si servicii prestate, in limita unui procent de 30% din valoarea acestor ajustari, altele decat cele prevazute la lit. d)-f), h) si i), daca creantele indeplinesc cumulativ urmatoarele conditii:
1. sunt neincasate intr-o perioada ce depaseste 270 de zile de la data scadentei;
2. nu sunt garantate de alta persoana;
3. sunt datorate de o persoana care nu este persoana afiliata contribuabilului;
d) provizioanele specifice, constituite de institutiile de plata care acorda credite legate de serviciile de plata, de institutiile emitente de moneda electronica, persoane juridice romane care acorda credite legate de serviciile de plata, precum si provizioanele specifice constituite de alte persoane, potrivit legilor de organizare si functionare;
e) ajustarile pentru pierderi asteptate aferente activelor financiare din operatiuni cu clientela, din operatiuni interbancare si creante din operatiuni de leasing financiar, inregistrate de catre institutiile de credit romane si sucursalele din Romania ale institutiilor de credit - persoane juridice straine;
f) ajustarile pentru pierderi asteptate, inregistrate de catre institutiile financiare nebancare si sucursalele din Romania ale institutiilor financiare nebancare, persoane juridice straine, inscrise in Registrul general, aferente urmatoarelor categorii de active:
-credite acordate clientelei, alta decat institutiile de credit, cu exceptia operatiunilor fara recurs;
-valori de recuperat de la clientela, alta decat institutiile de credit;
-creante aferente operatiunilor reverse repo efectuate cu clientela, alta decat institutiile de credit;
-creante din operatiuni de leasing financiar, cu exceptia celor care sunt in relatie cu institutiile de credit;".
g) rezervele tehnice constituite de societatile de asigurare si reasigurare, cu exceptia rezervei de egalizare;
h) provizioanele tehnice constituite de persoanele juridice, administratori de fonduri de pensii facultative, administratori de fonduri de pensii administrate privat;
i) provizioanele de risc pentru operatiunile pe pietele financiare, constituite potrivit reglementarilor A.S.F.;
j) ajustarile pentru deprecierea creantelor, in limita unui procent de 100% din valoarea creantelor, altele decat cele prevazute la lit. d), e), f), h) si i), daca creantele indeplinesc cumulativ urmatoarele conditii:
1. sunt detinute la o persoana juridica asupra careia este declarata procedura de deschidere a falimentului, pe baza hotararii judecatoresti prin care se atesta aceasta situatie, sau la o persoana fizica asupra careia este deschisa procedura de insolventa pe baza de:
- plan de rambursare a datoriilor;
- lichidare de active;
- procedura simplificata;
2. nu sunt garantate de alta persoana;
3. sunt datorate de o persoana care nu este persoana afiliata contribuabilului;
k) provizioanele pentru inchiderea si urmarirea postinchidere a depozitelor de deseuri, constituite de contribuabilii care desfasoara activitati de depozitare a deseurilor, in limita sumei stabilite prin proiectul pentru inchiderea si urmarirea postinchidere a depozitului, corespunzatoare cotei-parti din tarifele de depozitare percepute;
l) provizioanele constituite de companiile aeriene din Romania pentru acoperirea cheltuielilor de intretinere si reparare a parcului de aeronave si a componentelor aferente, potrivit programelor de intretinere a aeronavelor, aprobate corespunzator de catre Autoritatea Aeronautica Civila Romana;
m) rezervele reprezentand cota de cheltuieli necesare dezvoltarii si modernizarii productiei de titei si gaze naturale, rafinarii, transportului si distributiei petroliere, precum si cele aferente programului geologic sau altor domenii de activitate, prevazute prin acte normative, constituite potrivit legii. Acestea se includ in veniturile impozabile pe masura amortizarii acestor active sau a scaderii lor din evidenta, pe masura efectuarii cheltuielilor finantate din aceasta sursa;
n) ajustarile pentru deprecierea mijloacelor fixe amortizabile constituite pentru situatiile in care:
1. sunt distruse ca urmare a unor calamitati naturale sau a altor cauze de forta majora.
2. au fost incheiate contracte de asigurare.

Prevederile referitoare la deducerea, in limita procentului de 30%, a ajustarilor pentru deprecierea creantelor reprezentand sume datorate de clientii interni si externi pentru produse, semifabricate, materiale, marfuri vandute, lucrari executate si servicii prestate, se aplica pentru creantele inregistrate incepand cu 01 ianuarie 2024.