Penalitatea de nedeclarare: mecanismul de reducere cu 75%

Penalitatea de nedeclarare este reglementata de art. 181 din Codul de procedura fiscala si se aplica incepand cu 01 ianuarie 2016, constituind venit al bugetului de stat.

Cuantumul penalitatii de nedeclarare:
Pentru obligatiile fiscale principale nedeclarate (sau declarate incorect) de catre  contribuabili si stabilite de organul fiscal prin decizii de impunere, contribuabili datoreaza o penalitate de nedeclarare de 0,08% pe fiecare zi, incepand cu ziua imediat urmatoare scadentei si pana la data stingerii sumei datorate.

Reducerea penalitatii de nedeclarare:
Penalitatea de nedeclarare se reduce cu 75%, daca obligatiile fiscale principale stabilite prin decizie:
- sunt esalonate la plata (in acest caz, reducerea se acorda la finalizarea esalonarii la plata).
- se sting prin plata sau compensare pana la termenul prevazut la art. 156 alin. 1 din Codul de procedura fiscala, termenul de plata stabilndu-se in functie de data comunicarii deciziei, astfel: 
a) daca data comunicarii este cuprinsa in intervalul 1-15 din luna, termenul de plata este pana la data de 5 a lunii urmatoare, inclusiv; 
b) daca data comunicarii este cuprinsa in intervalul 16-31 din luna, termenul de plata este pana la data de 20 a lunii urmatoare, inclusiv.  

Penalitatile de nedeclarare se achita in contul de venituri 20.35.01.08. "Penalitati de nedeclarare".

Majorarea penalitatii de nedeclarare:
Aceasta penalitate se poate majora cu 100% in cazul in care obligatiile fiscale principale au rezultat ca urmare a savarsirii unor fapte de evaziune fiscala, constatate de organele judiciare, potrivit legii.

 Exceptii:
- Organul fiscal nu stabileste penalitatea de nedeclarare daca aceasta este mai mica de 50 lei.
- Penalitatea de nedeclarare nu se aplica daca obligatiile fiscale principale rezulta din aplicarea unor prevederi ale legislatiei fiscale de catre contribuabil, potrivit interpretarii organului fiscal cuprinse in norme, instructiuni, circulare sau opinii comunicate contribuabilului de catre organul fiscal central.
- Lipsa mentiunii din cuprinsul raportului de inspectie fiscala, privind aplicarea penalitatii de nedeclarare conduce la decaderea organului fiscal din dreptul de a mai aplica penalitatea prin alte acte administrative subsecvente sau accesorii.  
 
Dreptul de a fi informat:
In cazul inspectiei fiscale, aplicarea penalitatii de nedeclarare trebuie sa se consemneze si sa se motiveze in raportul de inspectie fiscala, iar contribuabilul are dreptul de a fi informat, potrivit art. 130 alin. 5 si ale art. 131 alin. 2 din Codul de procedura fiscala:  
Art. 130. -  Dreptul contribuabilului/platitorului de a fi informat
(5) Contribuabilul/Platitorul are dreptul sa isi prezinte, in scris, punctul de vedere cu privire la constatarile organului de inspectie fiscala, in termen de cel mult 5 zile lucratoare de la data incheierii inspectiei fiscale. In cazul marilor contribuabili termenul de prezentare a punctului de vedere este de cel mult 7 zile lucratoare. Termenul poate fi prelungit pentru motive justificate cu acordul conducatorului organului de inspectie fiscala.  
Art. 131. -  Rezultatul inspectiei fiscale
(2) Raportul de inspectie fiscala se intocmeste la finalizarea inspectiei fiscale si cuprinde constatarile in legatura cu toate perioadele si toate obligatiile fiscale inscrise in Avizul de inspectie fiscala, precum si in legatura cu alte obligatii prevazute de legislatia fiscala si contabila ce au facut obiectul verificarii. In cazul in care contribuabilul/platitorul si-a exercitat dreptul prevazut la art. 130 alin. (5), raportul de inspectie fiscala cuprinde si opinia organului de inspectie fiscala, motivata in drept si in fapt, cu privire la punctul de vedere exprimat de contribuabil/platitor.  

Sanctiunea contraventionala:
In situatia in care obligatiile fiscale principale sunt stabilite de organul de inspectie fiscala ca urmare a nedepunerii declaratiei de impunere, se aplica doar penalitatea de nedeclarare, fara a se aplica sanctiunea contraventionala pentru nedepunerea declaratiei.

Penalitatea de nedeclarare nu poate fi mai mare decat nivelul creantei fiscale principale la care se aplica. Aceasta se aplica in mod corespunzator si pentru obligatiile fiscale principale stabilite prin decizie de impunere emisa ca urmare a:
- procedurii de verificare a situatiei fiscale personale;
- procedurii de control vamal ulterior;
- procedurii de verificare documentara efectuata de organele fiscale competente sa exercite verificarea situatiei fiscale personale, inclusiv pentru veniturile a caror sursa nu a fost identificata.
In aceste cazuri, penalitatea de nedeclarare se calculeaza incepand cu prima zi a anului fiscal urmator celui de impunere si pana la data stingerii sumei datorate inclusiv.

Procedura de aplicare a fost aprobata prin  ordinul al presedintelui A.N.A.F. nr. 967/2017 pentru aprobarea modelelor unor formulare utilizate in domeniul colectarii creantelor fiscale, emise si tiparite prin intermediul Unitatii de imprimare rapida, in vigoare de la 27 martie 2017.

Impotriva Deciziei referitoare la obligatiile fiscale accesorii reprezentand penalitati de nedeclarare, se poate formula contestatie  la organul fiscal emitent, in termen de 45 de zile de la data comunicarii actului administrativ fiscal, sub sanctiunea decaderii, conform art. 270 din Codul de procedura fiscala.

Daca actul administrativ fiscal nu contine elementele prevazute la art. 46 alin. (2) lit. i),  (posibilitatea de a fi contestat, termenul de depunere a contestatiei si organul fiscal la care se depune contestatia) contestatia poate fi depusa, in termen de 3 luni de la data comunicarii actului administrativ fiscal, la organul fiscal emitent al actului administrativ atacat.